Отношения между Кипром и Россией хорошо известны. В течение многих лет российские граждане регистрировали и поддерживали свой бизнес на Кипре, в то время как многие из них стали киприотами, пользуясь программами получения кипрского гражданства.
Однако последние события показали, что эти отношения могут прекратиться, и поэтому важно, чтобы российские предприниматели решали, стоит ли бороться за эти отношения или же они собираются “разводиться”, и в этом случае всегда важно делать все правильно, чтобы избежать каких-либо сюрпризов в будущем.
Существует ряд фактов и последних событий, которые необходимо принять во внимание при принятии решения о том, продолжать ли свой бизнес на Кипре или нет.
1. Банковская система Кипра и знаменитый банковский «циркуляр»;
2. Вопросы бенефициарного права и рассмотрение Кипра в качестве места для кондуитных компаний;
3. Общее содержание требований, предъявляемых как к Кипру, так и к российским налоговым органам.
Рассматривая общую картину, можно заметить, что в структуры, которые часто использовались, как правило, включаются и компании Британских Виргинских островов (БВО). Такие оффшорные юрисдикции по своей природе не нравятся налоговым органам, и часто именно существование оффшорной компании в структуре будет "тревожным сигналом" для налоговых органов.
Существует также ряд факторов, которые также необходимо принимать во внимание для этих субъектов БВО.
1. Правила КИК и как они влияют на вашу компанию на Британских Виргинских островах
2. Закон об экономическом сущности на Британских Виргинских островах
Кипр
Банковская ситуация на Кипре
В июне 2018 года Центральный банк Кипра выпустил "циркуляр", адресованный всем кипрским кредитным учреждениям, в котором он обязал их избегать заключения и возобновления деловых отношений с организациями, отвечающими критериям фиктивных компаний или компаний “с почтовым ящиком”. Определение таких компаний было пересмотрено в дополнительном циркуляре, выпущенном в ноябре 2018 года, в котором разъясняется, что подставной компанией или компанией “с почтовым ящиком” является такая компания, которая:
а) не имеет физического присутствия или деятельности в стране своей регистрации (кроме почтового адреса). Физическое присутствие включает в себя наличие места ведения бизнеса или деятельности, а также управление. Присутствие третьего лица, оказывающего услуги номинального держателя, не означает его собственного физического присутствия.
б) в стране регистрации/учета не существует установленной хозяйственной деятельности, низкой экономической ценности или вовсе ее отсутствие, а также документальных доказательств обратного.
Центральный банк далее пояснил, что следующие типы компаний исключены из определения "фиктивных компаний":
а) Компании, владеющие акциями (или другими долевыми инструментами) другого хозяйствующего субъекта или организаций, ведущих законный бизнес с идентифицируемыми конечными бенефициарными собственниками;
б) Компании, владеющие нематериальными или иными активами, включая недвижимость, суда, самолеты, инвестиционный портфель, долговые и финансовые инструменты;
в) Компании, созданные для содействия торговле валютой и передаче активов, корпоративными слияниями, а также для управления активами и торговлей акциями;
г) Компании, которые выступают в качестве казначея компаний, признаются группой или управляют деятельностью группы.
д) Любой другой случай, когда могут быть представлены убедительные доказательства того, что компания ведет законный бизнес с идентифицируемым конечным бенефициарным владельцем (-ами).
В дополнение к вышеприведенным определениям, кредитные учреждения должны избегать деловых отношений с оффшорными компаниями, зарегистрированными в юрисдикции, которая не требует от них сдачи в органы проверенной финансовой отчетности или добровольной подготовки проверенной финансовой отчетности, а также компаниями, имеющими налоговое резидентство в юрисдикции, включенной в список ЕС или список стран ОЭСР, не сотрудничающих в целях налогообложения.
Действительно, кипрские банки уже закрыли банковские счета многих таких фиктивных компаний, и открытие банковского счета для бизнеса на Кипре стало очень сложным.
Кондуитные компании/вопросы бенефициарного права и распределения прибыли
В эпоху после BEPS (размывание налоговой базы и перемещение прибыли), после MLI (многосторонняя конвенция), в эпоху, когда дела часто рассматриваются в российских судах, важно понять, как кондуитные компании и бенефициарное право собственности на доходы влияют на ваши структуры.
Кондуитные компании и бенефициарное право собственности на доход взаимосвязаны и могут быть легко объяснены на примере.
Типичной структурой, которую вы, надеемся, в настоящее время не поддерживаете, является структура, в которой российское физическое лицо владеет компанией на БВО, которая, в свою очередь, владеет кипрской компанией, которая затем имеет российскую дочернюю компанию. Российским дочерним предприятием, как правило, является предприятие, в котором ведутся все операции, а прибыль переводится на Кипр или на БВО в виде роялти, комиссий, управленческих сборов и т.д. Кипрская компания, разумеется, также будет получать дивиденды от своей дочерней компании, которые затем она, в свою очередь, будет выплачивать материнской компании на БВО. Часто эти структуры также включают предоставление займов и последующую выплату процентов от российской компании на Кипр, а затем на БВО (имейте в виду, что такие операции возврата займов теперь подлежат трансфертному ценообразованию на Кипре).
В этих структурах также, как правило, кипрская организация не имела сотрудников, а только номинальных директоров и зарегистрированный офис. И вот здесь начинается проблема. Кипрская компания получала высокую прибыль, не имея возможности объяснить причину получения такой прибыли. Кроме того, эта прибыль никоим образом не была использована кипрской компанией, а была просто переведена в материнскую компанию на Британских Виргинских островах. Таким образом, это стало доказательством того, что она не является бенефициарным владельцем этого дохода, а лишь проводником, через который прибыль переводилась от российской компании к российским физическим лицам при минимизации налогов, которые они платили.
Это то, что, разумеется, было выявлено российскими налоговыми органами, и дела с такими структурами часто передаются в российские суды. Общими основаниями в делах, которых выигрывают российские налоговые органы, являются отсутствие "субстантивного" подхода к бенефициарному праву, отсутствие административных расходов, нехватка активов, сотрудников, оснащенного офиса, фиктивные директора, работающие директорами во многих других организациях, и т.д. Все это связано с требованиями экономической сущности, рассмотренными в следующем разделе.
Другой важной областью, которая в скором времени станет предметом обсуждения, является распределение прибыли. Прибыль будет распределяться и облагаться налогом в каждой стране в зависимости от того, что эта страна предлагает той или иной структуре. По умолчанию холдинговая компания не будет иметь права на какое-либо распределение прибыли, кроме дивидендов, если у нее нет другого основания объяснять, почему на нее должна быть распределена более высокая прибыль. В связи с этим в ближайшем будущем многие компании столкнутся с этой проблемой.
Требования экономической сущности
Требования экономической сущности, как мы их знали, ушли в прошлое. Поддержание компании с номинальными директорами и зарегистрированным офисом на Кипре просто несущественно, и, честно говоря, не должно было быть таковым.
Общее определение сущности не является достаточным, так как требования сущности для каждой организации различны в зависимости от бизнеса, в котором они участвуют.
Самая простая форма – физическое присутствие в стране вашего проживания. Зарегистрированный офис, совместно используемый сотнями, если не тысячами, других юридических лиц, конечно, не может рассматриваться как физическое присутствие. Достаточно ли малого офиса или необходимо целое здание, зависит от того, в каком бизнесе вы находитесь.
Другой простой пример – персонал. Персонал компании должен представлять ее реальные потребности. Опять же, персонал должен соответствовать направлению деятельности компании. Это относится не только к объему, но и к навыкам и квалификации персонала.
Компания должна иметь все необходимое для того, чтобы иметь возможность доказать, что она осуществляет операции с Кипра, которые соответствуют прибыли, которую, по ее словам, она получает на Кипре.
Наконец, почему бы не сделать еще один шаг вперед? Компании могут проходить листинг на Кипрской фондовой бирже, что само по себе добавляет сущность юридическому лицу. Кипрская фондовая биржа также предлагает возможность выхода на рынок развивающихся компаний, который представляет собой многосторонний торговый механизм.
Приведенные выше примеры – это лишь некоторые идеи, а не исчерпывающий перечень.
ОФФШОРНЫЕ ЮРИСДИКЦИИ - БВО
Правила КИК и их влияние на организации БВО
В соответствии с правилами Контролируемой иностранной корпорации (КИК), компании, расположенные в оффшорных юрисдикциях, должны составлять финансовую отчетность либо по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), либо по местным стандартам бухгалтерского учета. Кроме того, во многих юрисдикциях требуется, чтобы настоящие финансовые отчеты также проходили проверку внешними аудиторами.
Даже если это не требуется по закону, оффшорным компаниям все равно может быть выгодно добровольно проводить аудит своей финансовой отчетности. Причиной тому является то, что данные оффшорные юрисдикции не имеют соглашений об избежании двойного налогообложения с Россией и не обмениваются информацией с Россией (полный перечень таких юрисдикций опубликован в "Официальном вестнике России"). В результате, если аудированная финансовая отчетность по таким предприятиям составлена добровольно, данная финансовая отчетность будет использована для исчисления налога на прибыль КИК, а не на основе произвольных оценок российских налоговых органов. Следует отметить, что данная финансовая отчетность должна быть подготовлена в соответствии с МСФО или любыми другими международными стандартами и иметь аудиторское безусловно положительное заключение.
Закон об экономической сущности на Британских Виргинских островах
Важно также отметить, что в соответствии с Законом об экономической сущности на БВО, с 1 января 2019 года юридические лица БВО обязаны демонстрировать соответствующую экономическую сущность. В частности, компании, осуществляющие нижеперечисленные виды деятельности, должны продемонстрировать адекватное экономическое содержание:
- Банковское дело
- Страхование
- Доставка
- Управление фондами
- Финансы и лизинг
- Центральный офис
- Холдинг
- Интеллектуальная собственность
- Распределительные и сервисные центры
В соответствии с этим законом экономическая сущность будет оцениваться на основе отчетных периодов, которые не превышают одного года. Как только будет установлено, что организация осуществляет соответствующую деятельность, она должна будет осуществлять основную приносящую доход деятельность на БВО (основная приносящая доход деятельность каждой соответствующей деятельности определена в Законе). Кроме того, на БВР должен быть обеспечен достаточный уровень сотрудников, расходов, физических управлений и т.д.
В случае чистых холдинговых компаний, которые не осуществляют никакой другой соответствующей деятельности, кроме владения долями участия в капитале и получения дивидендов, будет считаться имеющими соответствующее содержание, если они выполняют свои уставные обязательства и имеют соответствующих работников и помещения для владения и управления указанными долями участия.
РАСТОРЖЕНИЕ
Если все изменения слишком сложны для вас, или если дополнительные затраты не делают ваши инвестиции на Кипре прибыльными, возможно, вы решите прекратить свою деятельность на Кипре. Следует отметить, что компания на Кипре может либо начать процедуру исключения из реестра компаний, либо провести официальную ликвидацию. В обоих случаях требования к отчетности ликвидируемой компании должны быть актуальными. Это выражается как в том, что проверенная финансовая отчетность представляется Регистратору компаний, так и в том, что годовая налоговая отчетность представляется в налоговый департамент.
В недавнем письме, опубликованном Налоговым департаментом Кипра, было объявлено, что было отмечено, что многие компании обратились в Регистратор компаний с просьбой об исключении компании из реестра. Однако эти компании не выполнили свои налоговые обязательства, и поэтому Налоговый департамент не смог дать согласие на исключении компаний из реестра. В связи с этим Налоговый департамент Кипра в данном письме попросил аудиторов заполнить и представить специальную форму для клиента, с которым они потеряли контакт, а также для клиентов, которые находятся во временно бездействующем режиме. Дополнительно аудиторам было предложено, по мере возможности, представлять налоговые декларации таких клиентов. Как только это будет сделано, они оценят, следует ли давать согласие на исключение компании из реестра. Если вы относитесь к этой категории клиентов, рекомендуется обсудить это со своим аудитором.
ВЫВОД
Стоят ли кипрско-российские отношения бороться за них или же они должны привести к расторжению, зависит от самого русского человека. Кипр, разумеется, по-прежнему является очень привлекательным вариантом, имеющим много преимуществ. Однако этот вариант следует выбирать только с осторожностью и с учетом того, что, как и все отношения, он требует обязательств и усилий. Бизнес на Кипре должен реально существовать на Кипре, чтобы выжить в этих отношениях. Реальное существование, разумеется, стоит дорого, но выгоды Кипра намного превысят эти затраты. Если это не тот вариант, который вас интересует, вы должны принять трудное решение покинуть Кипр, но, как уже объяснялось, это должно быть сделано правильно, чтобы избежать каких-либо сюрпризов в будущем.
Как ELSAVCO может помочь
Независимо от того, решите ли вы вступить в отношения или расторгнуть их, наша команда опытных и квалифицированных специалистов поможет вам на всех этапах. Наши налоговые и финансовые консультанты, а также сертифицированные аудиторы могут помочь вам в проверке ваших структур и объяснить вам все шаги, необходимые для того, чтобы сделать ваши структуры прочными или эффективно распустить их.
Свяжитесь с нами, чтобы обсудить Ваши потребности: info@elsavco.com